Contabilidad España: Duda con Impuesto Sociedades

Registro contable de las operaciones económicas de la empresa

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Duda con Impuesto Sociedades

Notapor 555 » 05/08/2022 09:42

Se me ha generado una duda, igual tonta, con la realización del impuesto de sociedades dadas las vertientes fiscal y contable.

Imaginemos una empresa con un resultado negativo 5000, pero esa base imponible negativa por los motivos que sean aumenta a 6000 fiscalmente.

Al siguiente año tiene un resultado positivo de 8000y compensa bases negativas por 6000.

En el asiento de distribución de resultado de esos 8000 como ha de hacerse? porque contablemente tienes 5000 no? y si se diera que tienes aun reserva legal que dotar 10% hasta el 20%?
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor newpyme » 05/08/2022 09:58

Buenas tardes, al contabilizar las BIN tienes que regularizar la cuenta (129) Resultado del ejercicio, de esta forma estás recogiendo el efecto fiscal por el crédito fiscal por pérdidas a compensar del ejercicio contabilizado, de la misma forma que haces cuando tienes beneficios, pagas el impuesto y luego distribuyes resultado, ese resultado se minora por el pago del impuesto).

1. Contabilizamos las BIN
De 1.500 (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio (6.000 x 25 %)
a (6301) Impuesto diferido 1.500

2. Regularizamos:
De 1.500 (6301) Impuesto diferido
a (129) Resultado del ejercicio 1.500

El saldo de la cuenta (123) Resultado del ejercicio es de: 5.000 - 1.500 = 3.500 (he tenido unas pérdidas de 5.000 y cuando obtenga beneficios pagaré 1.500 euros de menos, por lo que mis pérdidas son "menores").

Cuando la junta aplique el resultado:
De 3.500 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
a (129) Resultado de ejercicio 3.500

3. Al año siguiente compensamos BIN:
De 1.500 (6301) Impuesto diferido 1.500
a (4745) Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio 1.500

4. Y regularizamos:
De 1.500 (129) Resultado del ejercicio
a (6301) Impuesto diferido 1.500

La cuenta (129) Resultado del ejercicio será de: 20.000 - 1.500 = 18.500 (falta restar el impuesto pagado recogido en (6300) Impuesto corriente). Los socios aplicarán ese resultado, por ejemplo:
De 18.500 (129) Resultado del ejercicio
a (121) Pérdidas de ejercicios anteriores 3.500
a (113) Reservas voluntarias 5.000
a (526) Dividendo activo a pagar 10.000
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor 555 » 05/08/2022 10:00

Vale basicamente tengo el problema que en esta empresa nunca se ha hecho asiento de BIN sino que si no se paga impuesto socieades no se hace asiento alguno, de ahi que me este descuadrando todo no?

Es imposible entonces cuadrarlo en el año siguiente o como debo hacer?

Muchas gracias por la explicación.
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor newpyme » 05/08/2022 10:14

Buenas tardes, aunque no se pague impuesto, deberá presentar el modelo 200 para acreditar ante Hacienda las BIN, ya que del texto legal se entiende que si no presentas nada, no tienes derecho luego a compensarte nada.

Artículo 26. Compensación de bases imponibles negativas.
1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación podrán ser compensadas con las rentas positivas de los períodos impositivos siguientes con el límite del 70 por ciento de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización establecida en el artículo 25 de esta Ley y a su compensación.


Una cosa es que no se haya contabilizado el crédito fiscal por bases imponibles negativas y otra es que no se presente el impuesto.

Cuando obtengas beneficios aplica las BIN acreditadas, si las compensas íntegramente no debes realizar asiento contable por impuesto diferido. Si aun te quedasen BIN pendientes de compensar, las das de alta con la cuenta (6301) Impuesto diferido (ver consulta nº3 del BOICAC 94 de junio de 2013) y la guía sobre contabilización del Impuesto sobre Sociedades de Toshiro.

Imagina el mismo ejemplo de antes SIN CONTABILIZAR las BIN.

1. La empresa obtiene pérdidas por importe de 5.000 euros. Como no contabiliza el crédito fiscal, aplica el resultado:
De 5.000 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
a (129) Resultado de ejercicio 5.000

2. La empresa obtiene un resultado contable positivo de 20.000, no hacemos asiento de compensación de BIN. Igual que en el caso anterior, faltaría el asiento de pago del impuesto y regularización de la cuenta de pérdidas y ganancias. Por la aplicación del resultado:
De 20.000 (129) Resultado del ejercicio
a (121) Pérdidas de ejercicios anteriores 5.000
a (113) Reservas voluntarias 5.000
a (526) Dividendo activo a pagar 10.000

¡Nos da lo mismo!

Por último, la Administración tributaria puede comprobar las BIN durante 10 años, pero no podrá liquidarte si el derecho a liquidar (4 años) ha prescrito.

Artículo 66 bis. Derecho a comprobar e investigar.
2. El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensación o de deducciones aplicadas o pendientes de aplicación, prescribirá a los diez años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al ejercicio o periodo impositivo en que se generó el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas deducciones.

La comprobación a que se refiere este apartado y, en su caso, la corrección o regularización de bases o cuotas compensadas o pendientes de compensación o deducciones aplicadas o pendientes de aplicación respecto de las que no se hubiese producido la prescripción establecida en el párrafo primero, sólo podrá realizarse en el curso de procedimientos de comprobación relativos a obligaciones tributarias y periodos cuyo derecho a liquidar no se encuentre prescrito.
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor 555 » 05/08/2022 10:40

Muchas gracias por la explicación. Ire haciendo asientos de distribución a ver si veo alguno extraño para comentar.

Eres grande.
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor 555 » 05/08/2022 14:42

Imaginemos una empresa que no lleva credito fiscal contabilizado.

Tiene un resultado de -40000 y unas multas y sanciones por 1000.

Base negativa fiscal 39000 y base negativa contable 40000. Como distribuyes este resultado al año siguiente para que no quede saldo en la cuenta al compensar estas bases?
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor edujuconta » 06/08/2022 10:25

Como siempre, es muy importante distinguir conceptualmente lo que es la Base Imponible Negativa (concepto fiscal) que resultado negativo (concepto contable).
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor MGA » 06/08/2022 14:03

En esa situación vamos a calcular el impuesto (salga a pagar o no)

Resultado Contable antes de Impuesto RCAI......-40.000
Diferencia Permanente (multa)..................... + 1.000
Diferencia Temporal.................................. 0
___________________________________________________
BASE IMPONIBLE FISCAL................(negativa) -39.000
Impuesto a pagar....................... (no existe) 0
___________________________________________________
Resultado Contable...................................-40.000
____________________________________________________
Porque lo que hace la multa es modificar la Base Imponible y
en este caso has perdido FISCALMENTE 39.000 ya que la multa no es deducible.
Pero el resultado Contable es de -40.000
Al aplicar el resultado se hará este asiento:

40.0000 Resultado Negativo Ej XX..a... Pérdidas y Ganancias 40.000
______________________________________________________________
Supongamos que por casualidad obtienes como RCAI al año siguiente la cantidad de +40.000 y hacemos el cálculo del Impuesto:
RACAI........................................40.0000
Dif Temporales----------------------------- 0
Dif Permanentes........................... 0
________________________________________________
Base Imponible............................. 40.000
a Compensar............................. - 39.000
_______________________________________________
Base Imponible--------------------------- 1.000
Cuota....................................... 250
______________________________________________
Resultado Contable........................ 39.750 (40.000 - 250)
Al aplicar ese Resultado se hará este asiento:

39.750 Pérdidas y Ganancias....a... Result. Negativo Ejerc. 39.750
___________________________________________________________
Y quedarán de compensar: Fiscalmente NADA: -39000 + 39000 = 0
-------------------------------- Contablemente 250 de Result Neg. Ejerc.

A ver si lo ves más claro.
Manolo
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor 555 » 09/08/2022 16:25

Asi queda cristalino pero sin resolver la duda que tengo del todo.

No hay bases imponibles negativas a compensar fiscalmente pero contablemente si hay resultados negativos.

En el impuesto de socieadades, en la pagina de distribucion de resultados positivos nos cargariamos esos 250 y el resto a reservas por ejemplo y ya?

Es decir, sin compensar BIN si se compensan resultados y hay que especificarlo y hacer asiento no? y todo saldado.

EJEMPLO:

10000 (129)

a (121) 250
a (113) 9750
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor MGA » 09/08/2022 16:51

Sí, así es . Pero no hace falta que te inventes ninguna cifra, ya lo tenemos en el ejemplo que te he dado: 39.750 de resultado Contable y hacemos el asiento:
39.750 Pérdidas y Ganancias......a... Resultado Negativo Ejerc 250
---------------------------------------a---- Reserva Voluntaria........39.500
_____________________________________________________________

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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor MGA » 09/08/2022 19:26

Me vas a perdonar pero me he liado con la respuesta:
Hemos quedado que con el ejemplo que te he puesto había tenido un RCAI de 40.000 y al hacer el cálculo del impuesto se compensaba la BN Fiscal del año anterior por 39.000 y quedaba como Base imponible 1.000 que al 25% nos daba un pago de 250 € de Impuesto y que en la cta de P y G el resultado contable era de:
RCAI..........................40.000
Compensacion BN - 39.000
________________________________
Base Imponible sujeta 1.000
Cuota..................... 250
__________________________________________
Resultado Contable RCAI - Impuestos = 40.000 - 250 * 39.750
_________________________________________________________
Ahora en la Aplicación del Resultado hago el asiento:
39.750...Pérdidas y Ganancias ...a... Resultado neg. Ejerc 39.750
_________________________________________________________
Y con eso ya está compensada la Base Negativa de 39.000 fiscalmente y contablemente compenso 39.750 de los Resultados Negativos.
Y me quedaría en el Pasivo 250 de Resultados negativos Ejerc.

Manolo
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor 555 » 10/08/2022 10:13

Muchas gracias, aunque ahora me ha vuelto la duda me temo jaja. Mira voy a poner casos mas o menos reales que tengo y si pueden ayudarme se los agradezco.

Primer caso:

RCAI = 1647,95
Diferencias permanentes = +329,24 (Multa) +44702,75 (es una entidad parcialmente exenta y los gastos asociados aumentan base) - 36000 (ingresos exentos)

Esto da lugar a una Base de 10679,94
Esta sociedad compensa BIN por 3574,83

7105,11 al 25% tendríamos una cuota de 1776,28

Ademas esta sociedad tiene retenciones por arrendamiento de 3420, por lo que le sale a devolver 1643,72.

Contablemente hacemos este asiento en 2021 ?

1776,28 (630)
1643,72 (4709)
A
(473) 3420

El resultado tras esta cuota queda negativo = -128,33

El asiento de 2022 a 30 de junio como seria? Es que habia resultado, luego no, compensa BIN, a ver si pueden ayudarme.

Gracias. Ire poniendo otros ejemplos a ver.
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor MGA » 10/08/2022 10:37

El asiento será:

128,33 Resultado Neg. Ejerc.....a... Pérdidas y Ganancias 128,33
___________________________________________________________
Y sí que has compensado una Base Negativa FISCAL de : 3.574,83
lo que ocurre es que por la característica especial de esa contabilidad se han hecho ajustes en el RCAI que ha dado lugar a que la cta 630 tenga de cuota 1.776,28 a pagar de impuestos aunque luego en realidad se minoran por las retenciones y que al ser superiores dan lugar a devolución por parte de la AEAT pero en la cta de P y G aparecen las dos cifras de:
RCAI................1.647,95
Impuesto------- - 1.776,28
__________________________
Resultado Contable -128,33

Tienes que meterte en la cabeza que hay dos resultados: FISCAL y CONTABLE que pueden o no coincidir, si no hay diferencias temporales o permanentes coincidirán sino como en este caso NO COINCIDEN.
Trata de buscar el manual del Impuesto de Sociedades de este foro cuya autoría es del compañero TOSHIRO y léelo a fondo .

Manolo
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor 555 » 10/08/2022 10:49

Lo hare, gracias.

Entonces aunque se compensen bases negativas fiscales no tiene porque compensarse resultados negativos a 30 de junio. Simple no?

A mi me quedaba claro que no tiene porque coincidir base fisca y contable, por supuesto, pero que puede darse el caso de que contablemente siga estando eso ahi vivo cuando para haciendo no existe... me resultaba chocante.
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Re: Duda con Impuesto Sociedades

Notapor newpyme » 10/08/2022 10:51

Buenos días, la liquidación del impuesto sería:

Resultado contable: 1.647,95
Diferencias permanentes: +329,24 (Multa)
+ 44.702,75 (es una entidad parcialmente exenta y los gastos asociados aumentan base)
- 36.000 (ingresos exentos)
Base imponible previa: 10.679,94
Compensación de BIN: - 3.574,83
Base imponible: 7.105,11
Tipo de gravamen: 25 %
Cuota íntegra: 1.776,28
Bonificaciones y deducciones: 0
Cuota líquida: 1.776,28
Retenciones e ingresos a cuenta: -3.420
Cuota diferencial (a devolver): - 1.643,72

A 31/12/2021, cierre del ejercicio
1. Por el impuesto corriente:
De 1.776,28 (6300) Impuesto corriente
De 1.643,72 (4709) Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos
a (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 3.420

2. Por el impuesto diferido no proceden asientos contables si las BIN no estaban contabilizadas y se compensan íntegramente.

3. Regularizamos:
De 1.776,28 (129) Resultado del ejercicio
a (6300) Impuesto corriente 1.776,28

Saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio: 1.647,95 - 1.776,28 = -128,33

Cuando se reúna la Junta y aprueben las cuentas
4. Aplicación del resultado:
De 128,33 (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
a (129) Resultado del ejercicio 128,33

No se pueden repartir beneficios porque la empresa ha obtenido unos resultados positivos contables de 1.647,94 euros que destinan a pagar el impuesto sobre sociedades, que es superior, y asciende a 1.776,28.

La guía sobre contabilización del impuesto sobre sociedades, resultado contable y fiscal de Toshiro la tienes disponible en nuestras páginas web.
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